園林綠化工程合同不同的簽訂 *** ，稅負(fù)差異很大

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　園林公司處置園林綠化和養(yǎng)護(hù)辦事，存在兩種情況：一是有苗圃的園林公司處置園林綠化養(yǎng)護(hù)辦事;二是沒(méi)有苗圃的園林公司處置園林綠化養(yǎng)護(hù)辦事。營(yíng)改增后，園林公司應(yīng)若何交稅，交幾稅，次要取決于園林公司若何簽定合同。因而，園林公司應(yīng)按照發(fā)包方的要求，盡量選擇稅負(fù)低的合同簽定技巧。

(一)綠化工程的稅收法令根據(jù)闡發(fā)

　　按照財(cái)稅〔2017〕37號(hào)、《財(cái)務(wù)部 *** 海關(guān)總署關(guān)于深化 *** 變革有關(guān)政策的通知布告》(財(cái)務(wù)部 *** 海關(guān)總署通知布告2019年第39號(hào))和財(cái)稅[2016]36號(hào)附件1：《營(yíng)業(yè)稅改征 *** 試點(diǎn)施行法子》第二十七條第(三)項(xiàng)的規(guī)定，農(nóng)產(chǎn)物的 *** 政策總結(jié)如下：

　　1、自2019年4月1日起， *** 一般納稅人(以下稱納稅人)發(fā)作 *** 應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%;原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%。

　　2、農(nóng)產(chǎn)物進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣新規(guī)定

　　按照《財(cái)務(wù)部 國(guó)度 *** 關(guān)于簡(jiǎn)并 *** 稅率有關(guān)政策的通知》(財(cái)稅〔2017〕37號(hào))第二條第(一)和財(cái)務(wù)部 *** 海關(guān)總署通知布告2019年第39號(hào)之一條的規(guī)定：納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)物，按下列規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：

　　(1)獲得一般納稅人開(kāi)具的 *** 公用 *** 或海關(guān)進(jìn)口 *** 公用繳款書的，以 *** 公用 *** 或海關(guān)進(jìn)口 *** 公用繳款書上說(shuō)明的 *** 額為進(jìn)項(xiàng)稅額;

　　(2)從根據(jù)簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法按照3%征收率計(jì)算繳納 *** 的小規(guī)模納稅人獲得 *** 公用 *** 的，以 *** 公用 *** 上說(shuō)明的金額和10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額;

　　(3)獲得(開(kāi)具)農(nóng)產(chǎn)物銷售 *** 或收買 *** 的，以農(nóng)產(chǎn)物銷售 *** 或收買 *** 上說(shuō)明的農(nóng)產(chǎn)物買價(jià)和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　3、農(nóng)產(chǎn)物“銷售 *** ”的界定

　　財(cái)稅〔2017〕37號(hào)第二條第(六)項(xiàng)《中華人民共和國(guó) *** 暫行條例》第八條第二款第(三)項(xiàng)和本通知所稱銷售 *** ，是指農(nóng)業(yè)消費(fèi)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)物適用免征 *** 政策而開(kāi)具的通俗 *** 。

　　4、農(nóng)業(yè)產(chǎn)物的界定

財(cái)務(wù)部、國(guó)度 *** 關(guān)于印發(fā)《農(nóng)業(yè)產(chǎn)物納稅范疇正文》的通知(財(cái)稅字[1995]52號(hào))之一條規(guī)定：“《中華人民共和國(guó) *** 暫行條例》第十六條所列免稅項(xiàng)目標(biāo)之一項(xiàng)所稱的“農(nóng)業(yè)消費(fèi)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)物”，是指間接處置動(dòng)物的種植、收割和動(dòng)物的飼養(yǎng)、捕撈的單元和小我銷售的正文所列的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)物;對(duì)上述單元和小我銷售的外購(gòu)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)物，以及單元和小我外購(gòu)農(nóng)業(yè)產(chǎn)物消費(fèi)、加工后銷售的仍然屬于正文所列的農(nóng)業(yè)產(chǎn)物，不屬于免稅的范疇，應(yīng)當(dāng)根據(jù)規(guī)定稅率征收 *** ?！?/p>

　　按照《農(nóng)業(yè)產(chǎn)物納稅范疇正文》的規(guī)定，農(nóng)業(yè)產(chǎn)物是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水財(cái)產(chǎn)消費(fèi)的各類動(dòng)物、動(dòng)物的初級(jí)產(chǎn)物。動(dòng)物類包羅人工種植和天然生長(zhǎng)的各類動(dòng)物的初級(jí)產(chǎn)物。動(dòng)物類包羅“其他動(dòng)物”，所謂的“其他動(dòng)物”是指除上述列舉動(dòng)物以外的其他各類人工種植和野生的動(dòng)物，如樹(shù)苗、花卉、動(dòng)物種子、動(dòng)物葉子、草、麥秸、豆類、薯類、藻類動(dòng)物等。

　　5、綠化工程稅收法令根據(jù)闡發(fā)結(jié)論

　　按照以上稅收法令根據(jù)，自2019年4月1日起，有關(guān)苗木、樹(shù)苗的銷售、種植和植保辦事的 *** 政策，總結(jié)如下：

　　(1)農(nóng)業(yè)合做社、農(nóng)人和苗圃公司銷售自產(chǎn)的林木、苗木和樹(shù)苗免 *** 。

　　(2)一般納稅人的房地產(chǎn)公司或購(gòu)置者從農(nóng)業(yè)合做社、農(nóng)人和苗圃公司采購(gòu)林木、苗木和樹(shù)苗，按照農(nóng)產(chǎn)物銷售通俗 *** 或收買 *** 上說(shuō)明的農(nóng)產(chǎn)物買價(jià)和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，用來(lái)抵扣 *** 進(jìn)項(xiàng)稅。

　　(3)農(nóng)業(yè)合做社、農(nóng)人和苗圃公司銷售自產(chǎn)的林木、苗木和樹(shù)苗，因適用免 *** 政策而向購(gòu)置方開(kāi)具 *** 通俗 *** 上的“稅率”一欄要么是“免稅”字樣(百旺 *** 開(kāi)票)，要么是“***”(航天信息 *** 開(kāi)票)的 *** 通俗 *** 或開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)物收買 *** 。按照《 *** *** 開(kāi)具指南》第四條“收買營(yíng)業(yè) *** 開(kāi)具”的規(guī)定，納稅人通過(guò)新 *** 利用 *** 通俗 *** 開(kāi)具收買 *** ， *** 在 *** 左上角主動(dòng)打印“收買”字樣。

　　(4)處置苗木、林木和樹(shù)苗銷售并具有一般納稅人資格的商業(yè)公司或者中介手中購(gòu)置苗木、林木和樹(shù)苗，憑仗商業(yè)公司或中介開(kāi)具的 *** 公用 *** ，以 *** 公用 *** 上說(shuō)明的 *** 額為進(jìn)項(xiàng)稅額，用于低扣 *** 銷項(xiàng)稅額。

　　(5)從小規(guī)模納稅人手中采購(gòu)苗木、林木和樹(shù)苗，必需憑仗小規(guī)模納稅人到本地 *** 機(jī)關(guān) *** 的 *** 公用 *** ，或者小規(guī)模納稅自行開(kāi)具的 *** 公用 *** ，以 *** 公用 *** 上說(shuō)明的金額(不含 *** 額)和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，用于低扣 *** 銷項(xiàng)稅額。出格要留意的是，在計(jì)算抵扣額時(shí)按金額*9%計(jì)算，好比某公司從甲小規(guī)模納稅人手上獲得專票，票面金額1000元，稅額30元，價(jià)稅合計(jì)1030元，那時(shí)候，該公司能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=1000*9%=90元，而不是1030*9%。

　　(6)從農(nóng)人手中購(gòu)置苗木、林木和樹(shù)苗的開(kāi)票辦法：一是必需憑與農(nóng)人簽定的收買合同和農(nóng)人 *** 到農(nóng)人所在地的 *** 局購(gòu)置農(nóng)產(chǎn)物收買 *** ，開(kāi)給農(nóng)人;二是要求農(nóng)業(yè)消費(fèi)者小我到其所在的 *** 機(jī)關(guān) *** 通俗 *** ，按照農(nóng)產(chǎn)物收買 *** 或 *** 的 *** 通俗 *** 上說(shuō)明的農(nóng)產(chǎn)物買價(jià)和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，用來(lái)抵扣 *** 進(jìn)項(xiàng)稅。

(二)購(gòu)置苗木節(jié)稅的合同簽定辦法

　　基于以上稅收政策規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)要根據(jù)稅收政策選擇節(jié)稅的合同簽定辦法。詳細(xì)有以下差別合同簽定辦法.

　　1、房地產(chǎn)公司間接與苗圃公司簽定苗木采購(gòu)合同，合同約定苗木價(jià)款，然后房地產(chǎn)公司與勞務(wù)公司簽定勞務(wù)合同，合同約定勞務(wù)款。

　　2、房地產(chǎn)公司間接與苗圃公司簽定苗木采購(gòu)合同，合同約定苗木價(jià)款，然后房地產(chǎn)公司與天然人包領(lǐng)班簽定勞務(wù)合同，合同約定勞務(wù)款價(jià)款。

　　3、房地產(chǎn)公司間接與擁有苗圃的園林公司簽定包工包料合同，合同約定：苗木價(jià)款價(jià)款、植樹(shù)勞務(wù)款價(jià)款。

　　4、房地產(chǎn)公司間接與擁有苗圃的園林公司簽定兩份合同：一份是苗木采購(gòu)合同，合同約定：苗木價(jià)款;另一份是苗木植樹(shù)勞務(wù)合同，合同約定勞務(wù)款。

　　5、房地產(chǎn)公司間接與沒(méi)有苗圃的園林公司簽定簽定包工包料合同，園林公司外購(gòu)苗木停止施工，合同約定：苗木價(jià)款價(jià)款、植樹(shù)勞務(wù)款價(jià)款。

　　以上五種差別合同的稅負(fù)是不完全不異的，房地產(chǎn)企業(yè)必需權(quán)衡以上差別合同下的稅負(fù)，選擇最節(jié)稅的合同簽定辦法。

【案例闡發(fā)：房地產(chǎn)公司購(gòu)置苗木的差別合同簽定辦法的 *** 抵扣闡發(fā)】

(一)案情介紹

　　甲房地產(chǎn)公司在開(kāi)發(fā)一個(gè)項(xiàng)目時(shí)，需要停止綠化，該綠化項(xiàng)目總投資10000萬(wàn)元(含 *** )，此中苗木9000萬(wàn)元，人工費(fèi)用(植樹(shù)勞務(wù)費(fèi)用)1000萬(wàn)元，房地產(chǎn)公司面對(duì)以下幾種合同簽定辦法：

　　之一種合同簽定辦法：房地產(chǎn)公司間接與苗圃公司簽定苗木采購(gòu)合同，合同約定苗木9000萬(wàn)元，然后房地產(chǎn)公司與勞務(wù)公司簽定勞務(wù)合同，合同約定勞務(wù)款1000萬(wàn)元，勞務(wù)公司給房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)3%的 *** 公用 *** 。

　　第二種合同簽定辦法：房地產(chǎn)公司間接與苗圃公司簽定苗木采購(gòu)合同，合同約定苗木9000萬(wàn)元，然后房地產(chǎn)公司與天然人包領(lǐng)班簽定勞務(wù)合同，合同約定勞務(wù)款1000萬(wàn)元，包領(lǐng)班到本地 *** 部分 *** *** *** 給房地產(chǎn)公司。

　　第三種合同簽定辦法：房地產(chǎn)公司間接與擁有苗圃的園林公司簽定10000萬(wàn)元的包工包料合同，合同約定：苗木價(jià)款9000萬(wàn)元、植樹(shù)勞務(wù)款1000萬(wàn)元，園林公司給房地產(chǎn)公司開(kāi)具9000萬(wàn)元免 *** 的 *** 通俗 *** ，1000萬(wàn)元10%的 *** *** 公用 *** 。

　　第四種合同簽定辦法：房地產(chǎn)公司間接與擁有苗圃的園林公司簽定兩份合同：一份是苗木采購(gòu)合同，合同約定：苗木價(jià)款9000萬(wàn)元;另一份是苗木植樹(shù)勞務(wù)合同，合同約定勞務(wù)款是1000萬(wàn)元。園林公司給房地產(chǎn)公司開(kāi)具9000萬(wàn)元的免 *** 的 *** 通俗 *** ，1000萬(wàn)元3%的 *** *** 公用 *** 。

　　第五種合同簽定辦法：房地產(chǎn)公司間接與沒(méi)有苗圃的園林公司簽定簽定10000萬(wàn)元的包工包料合同，園林公司外購(gòu)苗木停止施工，合同約定：苗木價(jià)款9000萬(wàn)元、植樹(shù)勞務(wù)款1000萬(wàn)元，園林公司給房地產(chǎn)公司開(kāi)具10000萬(wàn)元10%的 *** *** 公用 *** 。

　　以上合同中約定的數(shù)字都是含 *** 的，請(qǐng)闡發(fā)比力房地產(chǎn)企業(yè)簽定哪一種合同辦法的稅負(fù)更低?

(二)差別簽定合同辦法下的 *** 成天職析

　　(1)之一種合同簽定辦法下的 *** 成天職析：

　　因?yàn)槊缙怨句N售苗木是免 *** 的，苗圃公司向房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)具“稅率”一欄說(shuō)明“免稅”字樣或“**”字樣的 *** 通俗 *** ，按照《財(cái)務(wù)部 國(guó)度 *** 關(guān)于簡(jiǎn)并 *** 稅率有關(guān)政策的通知》(財(cái)稅〔2017〕37號(hào))第二條第(三)項(xiàng)和財(cái)務(wù)部 *** 海關(guān)總署通知布告2019年第39號(hào)之一條的規(guī)定，獲得(開(kāi)具)農(nóng)產(chǎn)物銷售 *** 或收買 *** 的，以農(nóng)產(chǎn)物銷售 *** 或收買 *** 上說(shuō)明的農(nóng)產(chǎn)物買價(jià)和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　按照《銷售辦事、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)正文》的規(guī)定，“其他建筑辦事”，是指上列工程功課之外的各類工程功課辦事，如鉆井(打井)、拆除建筑物或者修建物、平整地盤、園林綠化、疏浚(不包羅航道疏浚)、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、外表附著物(包羅巖層、土層、沙層等)剝離和清理等工程功課。財(cái)稅[2016]36號(hào)文件附件2：《營(yíng)業(yè)稅改征 *** 試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》之一條第(七)項(xiàng)第1款規(guī)定：“一般納稅人以清包工體例供給的建筑辦事，能夠選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)稅。以清包工體例供給建筑辦事，是指施工方不采購(gòu)建筑工程所需的質(zhì)料或只采購(gòu)輔助質(zhì)料，并收取人工費(fèi)、辦理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑辦事。”基于以上稅收政策規(guī)定，勞務(wù)公司處置植樹(shù)勞務(wù)是建筑辦事，能夠選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法，根據(jù)3%計(jì)征 *** 。

　　因而，房地產(chǎn)企業(yè)能夠抵扣的 *** 為：9000×9%+1000÷(1+3%)×3%=810+29.13=839.13(萬(wàn)元)。

　　(2)第二種合同簽定辦法下的 *** 成天職析：

　　按照《 *** *** 開(kāi)具指南》的規(guī)定，依法不需要打點(diǎn) *** 注銷的單元和小我，臨時(shí)獲得收入，需要開(kāi)具 *** 通俗 *** 的，能夠向 *** 機(jī)關(guān)申請(qǐng) *** *** 通俗 *** 。同時(shí)按照《中華人民共和國(guó) *** 辦理法子》的規(guī)定，小我到本地 *** 部分 *** *** 時(shí)，只能申請(qǐng) *** *** 通俗 *** ，不克不及 *** *** 公用 *** 。因而，本案例中的包領(lǐng)班 *** 的 *** 通俗 *** ，房地產(chǎn)企業(yè)不成以抵扣 *** 進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　因而，房地產(chǎn)企業(yè)能夠抵扣的 *** 為：9000×9%=810(萬(wàn)元)。

　　(3)第三種合同簽定辦法下的 *** 成天職析：

　　因?yàn)閳@林公司擁有本身的苗圃，與房地產(chǎn)公司簽定包工包料的園林綠化工程，所以園林公司本色上發(fā)作了銷售自產(chǎn)貨物并供給建筑勞務(wù)的行為。按照《國(guó)度 *** 關(guān)于進(jìn)一步明白營(yíng)改增有關(guān)征管問(wèn)題的通知布告》(國(guó)度 *** 通知布告2017年第11號(hào))之一條和第四條的規(guī)定。納稅人銷售活動(dòng)板房、機(jī)器設(shè)備、鋼構(gòu)造件等自產(chǎn)貨物的同時(shí)供給建筑、安拆辦事，不屬于《營(yíng)業(yè)稅改征 *** 試點(diǎn)施行法子》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件印發(fā))第四十條規(guī)定的混合銷售，應(yīng)別離核算貨物和建筑辦事的銷售額，別離適用差別的稅率或者征收率”。

?基于此規(guī)定，園林公司發(fā)作的樹(shù)苗植樹(shù)勞務(wù)能夠選擇9%的稅率計(jì)征 *** 。因?yàn)閳@林公司銷售苗木是免 *** 的，發(fā)作植樹(shù)勞務(wù)選擇9%稅率計(jì)征 *** ，所以園林公司發(fā)作了兼營(yíng)行為，按照財(cái)稅[2016]36號(hào)文件附件2：《營(yíng)業(yè)稅改征 *** 試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》之一條第(一)項(xiàng)的規(guī)定，試點(diǎn)納稅人銷售貨物、加工補(bǔ)綴修配勞務(wù)、辦事、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)適用差別稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)別離核算適用差別稅率或者征收率的銷售額，未別離核算銷售額的，從高適用稅率?；诖艘?guī)定，園林公司給房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)具9000萬(wàn)元的 *** 通俗 *** 和1000萬(wàn)元9%稅率的 *** 公用 *** 。

　　因而，房地產(chǎn)公司能夠抵扣的 *** 為：9000×9%=810(萬(wàn)元)+1000÷(1+9%)×9%=810+90.91=900.91(萬(wàn)元)。

　　(4)第四種合同簽定辦法下的 *** 成天職析：

　　園林公司與房地產(chǎn)企業(yè)簽定的兩份合同，一份是苗木采購(gòu)合同，合同約定：苗木價(jià)款9000萬(wàn)元;另一份是苗木植樹(shù)勞務(wù)合同，合同約定勞務(wù)款是1000萬(wàn)元。對(duì)園林公司而言，本色是“甲供材”合同，按照《財(cái)務(wù)部 國(guó)度 *** 關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征 *** 試點(diǎn)的通知》“財(cái)稅[2016]36號(hào)”附件2《營(yíng)業(yè)稅改征 *** 試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》之一條第(七)款“建筑辦事”第2項(xiàng)的規(guī)定，一般納稅報(bào)酬甲供工程供給的建筑辦事，能夠選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)稅。

　　因而，房地產(chǎn)公司能夠抵扣的 *** 為：9000×9%=810(萬(wàn)元)+1000÷(1+3%)×3%=810+29.13=839.13(萬(wàn)元)。

　　(5)第五種合同簽定辦法下的 *** 成天職析：

　　財(cái)稅[2016]36號(hào)文件附件1：《營(yíng)業(yè)稅改征 *** 試點(diǎn)施行法子》

　　第四十條規(guī)定：“一項(xiàng)銷售行為若是既涉及辦事又涉及貨物，為混合銷售。處置貨物的消費(fèi)、批發(fā)或者零售的單元和個(gè)別工商戶的混合銷售行為，根據(jù)銷售貨物繳納 *** ;其他單元和個(gè)別工商戶的混合銷售行為，根據(jù)銷售辦事繳納 *** ?！被诖艘?guī)定，第五種合同簽定辦法下的園林公司發(fā)作了混合銷售行為，根據(jù)9%稅率計(jì)征 *** ，向房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)具9%的 *** 公用 *** 。

　　因而，房地產(chǎn)公司能夠抵扣的 *** 為：10000÷(1+9%)×9%=825.68(萬(wàn)元)。

　　3、闡發(fā)結(jié)論

　　在五種差別合同簽定辦法中，通過(guò)以上 *** 成本計(jì)算能夠得出以下結(jié)論：

　　(1)對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)而言，最節(jié)約 *** 的是第三種合同簽定辦法;其次是之一種和第四種合同簽定辦法;稅負(fù)最重的是第二種合同簽定辦法。

　　(2)關(guān)于擁有本身苗圃的園林公司而言，最節(jié)約 *** 的是第四種合同簽定辦法。

二、園林公司養(yǎng)護(hù)工程節(jié)稅的合同簽定技巧

(一)法令根據(jù)闡發(fā)

財(cái)稅[2016]36號(hào)附件3：《營(yíng)業(yè)稅改征 *** 試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》之一條第(十)規(guī)定：“農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、動(dòng)物庇護(hù)、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)手藝培訓(xùn)營(yíng)業(yè)，家禽、家畜、水生動(dòng)物的配種和 *** 防治，免 *** ?！?/p>

　　《國(guó)度 *** 關(guān)于進(jìn)一步明白營(yíng)改增有關(guān)征管問(wèn)題的通知布告》(國(guó)度 *** 通知布告2017年第11號(hào))第五條規(guī)定：“納稅人供給動(dòng)物養(yǎng)護(hù)辦事，根據(jù)“其他生活辦事”繳納 *** ?！卑凑找陨隙愂照咭?guī)定，一般納稅人資格的園林公司處置動(dòng)物養(yǎng)護(hù)辦事，應(yīng)根據(jù)6%稅率計(jì)征 *** ，但是，在動(dòng)物養(yǎng)護(hù)辦事中，發(fā)作的動(dòng)物庇護(hù)辦事(簡(jiǎn)稱為植保勞務(wù))免 *** 。

　　2、園林公司養(yǎng)護(hù)工程節(jié)稅的合同簽定技巧

財(cái)稅[2016]36號(hào)附件1：《營(yíng)業(yè)稅改征 *** 試點(diǎn)施行法子》第四十一條納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目標(biāo)，應(yīng)當(dāng)別離核算免稅、減稅項(xiàng)目標(biāo)銷售額;未別離核算的，不得免稅、減稅。按照此條的規(guī)定，園林公司在簽定養(yǎng)護(hù)工程合同時(shí)，應(yīng)將免稅的動(dòng)物庇護(hù)營(yíng)業(yè)和不克不及免 *** 的非動(dòng)物庇護(hù)營(yíng)業(yè)在合同平分別約訂價(jià)款，不然不克不及享受免 *** 的待遇從而要多繳納 *** 。

[案例闡發(fā)：某園林綠化企業(yè)簽定養(yǎng)護(hù)工程節(jié)稅的合同簽定技巧]

　　(1)案情介紹

　　某企業(yè)承接了一項(xiàng)綠化養(yǎng)護(hù)工程，為一小區(qū)栽種水杉樹(shù)苗，并在工程落成后1年內(nèi)供給樹(shù)苗日常養(yǎng)護(hù)。綠化工程價(jià)款750萬(wàn)元(含 *** )，養(yǎng)護(hù)勞務(wù)收入100萬(wàn)元(含 *** )，此中養(yǎng)護(hù)勞務(wù)收入中供給的病蟲害防治、植保勞務(wù)收入50萬(wàn)元(含 *** )。假設(shè)不考慮 *** 進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，請(qǐng)問(wèn)應(yīng)該若何簽定合同使該企業(yè)的稅負(fù)更低?

　　(2)法令根據(jù)闡發(fā)

財(cái)稅[2016]36號(hào)附件3：《營(yíng)業(yè)稅改征 *** 試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》之一條第(十)規(guī)定：“農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、動(dòng)物庇護(hù)、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)手藝培訓(xùn)營(yíng)業(yè)，家禽、家畜、水生動(dòng)物的配種和 *** 防治，免 *** 。”

　　《國(guó)度 *** 關(guān)于進(jìn)一步明白營(yíng)改增有關(guān)征管問(wèn)題的通知布告》(國(guó)度 *** 通知布告2017年第11號(hào))第五條規(guī)定：“納稅人供給動(dòng)物養(yǎng)護(hù)辦事，根據(jù)“其他生活辦事”繳納 *** ?！卑凑找陨隙愂照咭?guī)定，一般納稅人資格的園林公司處置動(dòng)物養(yǎng)護(hù)辦事，應(yīng)根據(jù)6%稅率計(jì)征 *** ，但是，在動(dòng)物養(yǎng)護(hù)辦事中，發(fā)作的動(dòng)物庇護(hù)辦事(簡(jiǎn)稱為植保勞務(wù))免 *** 。

　　財(cái)稅[2016]36號(hào)文件附件1：《營(yíng)業(yè)稅改征 *** 試點(diǎn)施行法子》第四十一條納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目標(biāo)，應(yīng)當(dāng)別離核算免稅、減稅項(xiàng)目標(biāo)銷售額;未別離核算的，不得免稅、減稅。

　　(3)園林公司養(yǎng)護(hù)工程節(jié)稅的合同簽定技巧

　　按照以上稅收政策規(guī)定，園林公司在簽定養(yǎng)護(hù)工程合同時(shí)，應(yīng)將免稅的動(dòng)物庇護(hù)營(yíng)業(yè)和不克不及免 *** 的非動(dòng)物庇護(hù)營(yíng)業(yè)在合同平分別約訂價(jià)款，不然不克不及享受免 *** 的待遇從而要多繳納 *** 。

　　(4)簽定合同技巧的涉稅闡發(fā)

　?、僦环N簽定合同的技巧：在合同中約定綠化工程價(jià)款750萬(wàn)元，養(yǎng)護(hù)勞務(wù)收入100萬(wàn)元。

　　②第二種簽定合同的技巧：在合同中約定綠化工程價(jià)款750萬(wàn)元，養(yǎng)護(hù)勞務(wù)收入50萬(wàn)元，供給病蟲害防治、植保勞務(wù)收入50萬(wàn)元。

　　基于以上法令規(guī)定，之一種合同簽定技巧：則應(yīng)納 *** =750÷(1+9%)×9%+100÷(1+6%)×6%=61.92+5.66=67.58(萬(wàn)元)。第二種合同簽定技巧：則應(yīng)納 *** =750÷(1+9%)×9%+(100-50)÷(1+6%)×6%=61.92+2.83=64.75(萬(wàn)元)。第二種合同簽定技巧比之一種合同簽定技巧節(jié)約 *** 2.83萬(wàn)元。

做者：肖太壽 來(lái)源：肖太壽財(cái)稅工做室